Neues Steuerabkommen Niederlanden und Belgien

Vor kurzem haben die Niederlande und Belgien ein neues Doppelbesteuerungsabkommen unterzeichnet, das das Abkommen aus dem Jahr 2001 ablöst. Das neue Abkommen muss noch ratifiziert werden und wird erst später in Kraft treten (frühestens am 1. Januar 2024, wahrscheinlicher aber erst am 1. Januar 2025).

Im Folgenden finden Sie eine Zusammenfassung der wichtigsten Änderungen des belgisch-niederländischen Steuerabkommens:

Betriebsstätte

Jedes Steuerabkommen definiert, wann die Aktivitäten eines Unternehmens im Ausland zu einer Steuerpflicht und damit zu einer Betriebsstätte in diesem Land führen.

Das neue Steuerabkommen enthält mehrere Änderungen, die dazu führen, dass eine Betriebsstätte (und damit eine Steuerpflicht) im anderen Land früher und häufiger entsteht als nach dem alten Abkommen:

Artikel 5 des neuen Abkommens enthält eine Antifragmentierungsbestimmung für Bau-, Konstruktions- und Installationsarbeiten. Das bedeutet, dass eine Betriebsstätte nicht mehr durch die Aufteilung von Verträgen vermieden werden kann.
Wahrscheinlicher ist außerdem, dass es im anderen Land einen ständigen Vertreter gibt.
Die Unterbringung von Hilfs- und Vorbereitungstätigkeiten in verschiedenen Konzerngesellschaften verhindert nicht mehr die Entstehung einer Betriebsstätte.
Bau-, Konstruktions- und Installationstätigkeiten bestehen oft aus verschiedenen Teilen, deren Ausführung spezifische Fähigkeiten und Kenntnisse erfordert. Die Tatsache, dass diese Tätigkeiten von Schwestergesellschaften ausgeführt werden, steht dem Vorliegen einer Betriebsstätte nicht mehr entgegen.
In Artikel 5 Absatz 4 des alten Abkommens sind eine Reihe von Tätigkeiten aufgeführt, die nicht als Betriebsstätte gelten. Dazu gehören das Unterhalten einer festen Geschäftseinrichtung ausschließlich zu dem Zweck, Waren oder Güter zu kaufen oder Informationen für das Unternehmen zu sammeln, oder das Unterhalten einer festen Geschäftseinrichtung ausschließlich zu dem Zweck, eine andere Tätigkeit mit vorbereitendem oder unterstützendem Charakter für das Unternehmen auszuüben.
Nach dem neuen Abkommen sind diese Tätigkeiten nicht automatisch von der Eigenschaft einer Betriebsstätte ausgenommen, sondern es muss geprüft werden, ob es sich tatsächlich um vorbereitende oder unterstützende Tätigkeiten handelt.

Vergütungen von Geschäftsführern

Bei der Besteuerung von Geschäftsführervergütungen (Artikel 16 des alten Abkommens) wird nun eindeutig nach der Art der ausgeübten Tätigkeit unterschieden. Das Land, in dem die Gesellschaft, in der eine Person Geschäftsführer ist, ihren Sitz hat, ist für die Besteuerung der Geschäftsführervergütung zuständig, unabhängig davon, wo die Tätigkeit ausgeübt wird. Vergütungen, die nicht als Geschäftsführervergütung eingestuft werden können, können nach dem (alten) Artikel 15 (nichtselbstständige Arbeit) besteuert werden.

Künstler, Sportler und (Hochschul-)Lehrer

Die spezifischen Artikel 17 und 20 des alten Abkommens werden gestrichen. Die Besteuerung von grenzüberschreitend tätigen (Hochschul-)Lehrern wird unter den regulären Arbeitnehmern eingeordnet. Sportler und Künstler zahlen keine Steuern für eine kurzfristige Leistung im anderen Land, sondern zahlen Steuern in ihrem Wohnsitzland.

Off-Topic: Grenzgänger, die von zu Hause aus arbeiten

Im Bereich der sozialen Sicherheit gilt seit dem 1. Juli 2023 eine Verordnung, die eine Ausnahme von der EU-Verordnung 883/2004 vorsieht, die es Heimarbeitern ermöglicht, im Wohnsitzland des Arbeitgebers sozialversichert zu bleiben. Der Vollständigkeit halber sei darauf hingewiesen, dass nicht jeder Heimarbeiter in den Genuss dieser Regelung kommt. So wird beispielsweise verlangt, dass der Heimarbeiter ausschließlich im Land des Arbeitgebers und zu Hause arbeitet, wobei letzteres zu weniger als 50 Prozent der Fall sein muss. Außerdem ist zu Hause die Tätigkeit in Telearbeit erforderlich.

Nach der „Lösung“ der Sozialversicherungssituation von Grenzgängern gelang es trotz der Änderung des Steuerabkommens nicht sofort, die Steuervorschriften mit den neuen Sozialversicherungsvorschriften in Einklang zu bringen. Infolgedessen war und ist es für Grenzgänger, die von zu Hause aus arbeiten (und auch für ihre Arbeitgeber), immer noch recht kompliziert, die Lohnabrechnung und die Überweisungen korrekt durchzuführen; schließlich gelten für die Sozialversicherungsbeiträge andere Regeln als für die Lohnsteuer. Wir wissen bereits, dass eine Steuerregelung ausgearbeitet wird, aber sie ist sicherlich noch nicht endgültig.

Am 8. Dezember 2023 wurde jedoch ziemlich unvermittelt ein Abkommen zwischen den Niederlanden und Belgien über die steuerliche Auswirkungen von Arbeitnehmern, die in den Niederlanden und Belgien von zu Hause aus arbeiten, veröffentlicht.

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